财务报告性质论文
摘 要：2010年9月IASB和美国的FASB联合发布《财务管帐概念布告第8号》（下文简称第8号）。布告以为：财务报告在很大程度上是建立在估量、判别和模型的根底之上，而不是准确的描写。对此，厦门大学的葛家澍教授、中山大学刘峰在2011年12月《管帐研讨》上发文对此打开
关键词：财务报告论文
2010年9月IASB和美国的FASB联合发布《财务管帐概念布告第8号》（下文简称“第8号”）。布告以为：财务报告在很大程度上是建立在“估量”、“判别”和“模型”的根底之上，而“不是准确的描写”。对此，厦门大学的葛家澍教授、中山大学刘峰在2011年12月《管帐研讨》上发文对此打开谈论，以为财务报告中的财务报表标明的是实践事实，在很大程度上，供给一家公司经济活动，切当描写的图画，相反，别的财务报告是以报告日为根底，而不是以交易和事项为根底，它运用估量、判别和模型，在很大程度上捕捉不确定性，这些不确定性也许供给财务和别的经济信息有助于运用者做出决议计划。针对这一争议，笔者联系IASB和FASB提出第8号概念布告的布景进行剖析，以为财务报告的性质应与管帐的开展保持一致，并与国家经济开展保持一致。
一、FASB第8号中财务报告描写发生的要素
（一）年代布景带来的影响 不论是IASB抑或是FASB在拟定有关的管帐指导文件的时候，思考的经济布景、或者是年代布景都脱离不了美国的经济布景大前提，并且在很大程度上依赖于美国的经济开展状况来思考其中的疑问。而纵观美国的经济开展史，20世纪上半叶着力开展工业制造业，20世纪后半叶开端向本钱经济转化，到21世纪，金融业、高科技、网络、房产成为了美国经济的首要支持点，而这些都是以本钱运营为首要经济运转手法。作为管帐计算的方针，也即资金运动，在美国经济大环境前提下资金运动也跟着其运动的首要办法开端瞬息万变。财务信息运用人员对财务信息需要的请求也越来越高，不只及时性方面的请求越来越高，并且关于未知改变的猜测的请求也越来越高。依据这么的环境请求，FASB天然也就顺应年代的开展，对财务报告的性质进行契合年代变迁的变革。而2010年9月的“第8号”只不过是顺应年代的请求并且乃至能够说是为往后高速开展、兴旺的本钱运营状态下的管帐报告指明晰方向。
（二）管帐本身开展的趋势 从管帐的开展史来看，管帐阅历了从发生，到古代管帐，到近代管帐，再到其时的现代管帐，每一个期间都有其本身习惯于年代开展的烙印。古代管帐以记载作为其功能发生，该功能也一向延续到今天，记载依然不失为管帐的根本功能之一，即经过计算完结。近代管帐敞开了科学记载的华章——复式记账的发生，被以为是近代管帐开端的时间象征。在近代管帐年代管帐不只发生了科学的复式记账，并且完结了管帐管理功能的拓宽，并进行了学科的分解。特别是契合年代特征的本钱管帐的发生，契合了其时大工业，制造业兴盛的年代布景。现代管帐，其时点象征公以为是公认管帐准则GAAP的“管帐公报”（ARB）为起点，在这一期间，管帐的功能得到非常好的表现，所提出财务管帐报告方针的年代印记也愈加明显，重视财务信息运用人对信息需要的有关性，并且在管帐界更是呈现了有关性和牢靠性谁更首要之争。公允价值计量形式的运用，显示了管帐功能的动态及时的特性。因而，纵观管帐的开展，财务报告从其所反映信息的本源、联系所反映信息的进程以及经济开展对财务信息的需要上来看，动态、不时、具有猜测价值的财务报告信息是管帐开展的趋势地点。
（三）从管帐理论研讨办法种类来看 因为管帐理论的研讨办法不一样，将管帐理论划分为标准管帐理论，实证管帐理论和做法管帐理论。标准管帐理论处理的是“应当是什么”的疑问，从这个视点来看财务报告的性质首要是处理财务报告应当供给给财务报告运用人什么的疑问；实证管帐理论有关于标准管帐理论而言，首要处理的是“是什么”疑问，是依据客观事实的描写，而不供给相应的处理方案。联系年代布景和管帐开展进程来看，第8号所论说的关于财务报告很大程度上是建立在“估量”“判别”和“模型”的根底之上，而“不是准确的描写”，更多的是从实证管帐理论的观念提出的论说。
（四）从详细的事务内容来看 美国人力本钱本钱高，因而很多的制造业、加工职业从美国转向了人力本钱本钱低的不兴旺地区，在美国本土则首要是经过本钱操控将操控活动延伸到全球各地的海外出产基地，故美国的经济事务首要是经过本钱运营来完结其经济运转进程。这就意味着在美国，更多重视的是在本钱运营的进程中本钱是不是发明利益，能发明多少利益。本钱的现实表现——资金，其运动速度远高于大工业年代的资金运动速度，故在财务报告中关于估量、判别的使用程度也会进一步得到前进。
二、中国财务报告性质闲谈
（一）经济环境对财务报告的影响 依据中国国家计算局2011年计算年鉴中关于2010年全国各地区本钱构成总额及其构成的数据中，最低固定本钱构成总额为86.1%，最高的超过了100%（因为存在别的类为负状况），平均固定本钱构成总额96.13%；联系国内出产总值工业结构来看，第二工业和第三工业别离占到了46.8%和43.1%，金融职业资金来源中存款89.1%，资金去向中借款只占到59.5%；从各地区按首要职业的法人单位数量散布来看，2010年总量为875.46万个，其中处于制造业、批发零售事务的单位数量达406.35万个，到达46.42%。由上述数据大家有理由揣度，中国经济增长首要来自于第二工业和第三工业中的实体工业，特别是以工业为主的制造业。也就意味着中国经济首要构成要素依然以工业制造业为首要部分。一起也阐明中国的管帐计算也首要环绕实体工业的运营进程进行准确描写。
（二）管帐开展需要 纵观中国管帐的开展进程，阅历了从计划经济体质下的管帐制度，到习惯社会主义市场经济变革方法下的公司管帐制度变革，到现在以完成与世界趋同为方针的管帐准则的公布，无一不标明中国管帐在学习了国外领先思想后飞速开展。管帐的开展一直都应与中国经济开展前进保持一致。落后于经济开展的管帐，其财务报告所供给的财务信息不足以给信息运用人带来有用的协助；过快于经济开展的管帐，其财务报告所供给的财务信息的有关性不足以满意信息运用人的请求，特别是当经济事务的水平未到达管帐计算的所请求的条件时，乃至呈现管帐方针缺失。与经济开展不匹配的管帐得出的财务报告关于财务报告信息运用人而言，无疑是一场管理大灾难。
（三）合适中国的财务报告性质 依据2006年近来的公司管帐准则中的有关规定，中国财务报告的方针是向财务管帐报告运用者供给与公司财务状况、运营效果和现金流量等有关的管帐信息，反映公司管理层受托职责履行状况，有助于财务管帐报告运用者做出经济决议计划，财务管帐报告运用者包含投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。在其时中国经济布景下，公司出产运营进程中，其财务计算的方针是被照实描写的出产运营进程，资金价值的改变相对较安稳，足以支持前史本钱计算的管帐根底，并且在经济开展的很长一段时间，最少短期不会大面积受起浮价值的影响，财务信息运用人关于财务信息的需要依然没有到达不时财务信息需要的程度。就现在来讲依然能够经过财务报表照实的描写公司出产运营进程，而报表附注、别的财务报告以辅佐的办法向公司财务信息运用人供给有关牢靠地信息。由此可见，中国现在提出的财务管帐报告的方针合适于中国其时的经济开展布景，财务报告性质也契合中国其时对财务信息的需要。
三、与世界领先理念的联接
中国其时经济的开展，尽管依然以工农业等各种出产效劳类为主，可是本钱运营也开端逐渐闪现身影。证券、基金、各种民间本钱、金融机构开发的方法多样的金融商品，都显示出中国经济开展将来开展方向。因而，中国管帐界的理念要联系中国经济开展的实情，活跃稳妥的完成与世界领先理念的联接。在学习领先理念以后，活跃反思如何经过领先的管帐理念完善本身的经济开展，在开展中的经济运转中联系国内实践状况逐步完善管帐的开展，终究完成无缝对接。
（一）重视中国现在经济开展所在期间，致力于财务报告照实反映公司经济事务 中国的经济开展依然以出产制造业为根底。资金运动进程在制造业中各种状态下的资金形状相对较为安稳，因而在管帐进行计算和监督的进程中中国管帐准则中请求选用的计量特点（以前史本钱为首要计量特点，别的计量特点为辅）根本上能够反映资金在各环节运动的特征。在这么的前提条件下，财务报告的性质首要是对公司经济事务照实反映的信息综合。
（二）标准开展经济实体，致力于前进财务报告牢靠性 经济的开展来自于经济要素的个别开展，由中国现在所在的经济期间能够看出，尽力前进投入产出效率，前进出产力，依赖于牢靠的财务报告数据，不造假账，照实反映公司的运营状况，是现期间促进经济开展，管帐前进的首要途径。
（三）用经济开展股动管帐理论开展，完成与领先理论思想的完美联接 出产关系与出产力的开展保持一致，经济开展程度与经济管理形式相匹配，财务报告性质也要与经济开展期间相吻合。中国只要经过尽力开展出产力，终究完成经济开展形式的改变，那么财务报告的性质天然也会不断的前进，与世界领先的管帐理论接轨。
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