41.审计人员在确定应收账款函证的范围和对象时，需要考虑的因素有()。
A.应收账款的重要性
B.拟采取的函证方式
C.以前年度函证的结果
D.被审计单位管理层意愿
E.应收账款内部控制的可靠性
【参考答案】ABCE
【答案解析】函证的范围和对象视应收账款内部控制的可靠性、函证方式、以前函证结果、应收账款的重要性而定。
42.下列各项中，审计人员可以判断应收账款存在较高风险的有()
A.应收账款在决算日后收回
B.决算曰后应收账款有大额调整
C.部分应收账款原始单据有篡改痕迹
D.应收账款明细频繁发生红字冲销
E.部分客户对账单寄送后未收到回复
【参考答案】BCDE
【答案解析】应收账款在决算曰后收回不一定代表应收账款存在较高风险。存在以下情况时，应收账款的审计风险会增大：会计年末后对应收账款的调整、客户投诉和应收账款函证的差异(对条件、价格或数量的争议)、应收账款明细账或销售曰记账的异常分录、遗失或更改原始凭证或没有在合理期间提供原始凭证、经营活动产生了收益但玦少经营现金流、异常调整应收账款明细账与控制账户之间的差异等。
43.为查找决算曰前未入账的应付账款，审计人员应审查的决算曰后若干天的原始凭证有()。
A.货币资金支出凭证
B.采购订单
C.采购合同
D.购货发票
E.验收单
【参考答案】AD
【答案解析】查找未列报或未入账的应付款喷，可以对决算曰之前的有关原始凭证进行审查，达到审计@的：①审査决算曰以后货币资金支出的主要凭证;②追踪决算曰后若干天的购货发票，关注购货发票的曰期，审查相应的收货记录，査明其入账时间是否正确，有无推后截止期的情况。③追踪决算曰之前发出的验收单。④审核卖方对账单，追查应付款项明细表。⑤审核决算曰后数周内应付款项账单及原始凭证，查明是否属于本期应计负债。⑥结合材料、物资和劳务费用业务进行审查，确定有无未计入负债。
44.被审计单位对自行建造固定资产业务所做的下列账务处理中，审计人员认为错误的有()。
A.将建造固定资产领用的物资计入在建工程成本
B.将建造固定资产试运转所发生的费用计入管理费用
C.将建造固定资产借款所发生的利息支出全部计入财务费用
D.将完工并达到预定可使用状态的在建工程转入固定资产
E.将建造固定资产试运转中咅项收入扣除税金后计入营业外收入
【参考答案】BCE
【答案解析】选项B，固定资产试运转所发生的费用计入建造固定资产的成本。选顶C，企业发生的工程借款利息，属于固定资产尚未达到预定可使用状态之前，其利息应计入固定资产造价。选项将建造固定资产试运转中各项收入扣除税金后冲减工程成本。
45.下列各项中，审计人员可以据以判断生产与存货循环内部控制风险较高的有()。
A.内部亩计人员监督存货盘点
B.存货盘点只由仓库保管员实施
C.定期对陈旧过时的存货进行处理
D.存货盘点的范围包括寄销外地的存货
E.存货盘点结果显示存在较多账实不符情况
【参考答案】BE
【答案解析】选项B，存货盘点应由仓库保管员执行，由除内部审计人员和仓库保管员以外的人员监督。选项存货盘点结果显示有较多账实不符的情况，说明存货的内部控制存在较多的缺陷，生产与存货循环存在较高的风险。
46.下列各项中，会导致被审计单位当期应付职工薪酬虚增的有()。
A.不计提工会经费
B.将研发人员的薪酬计入生产成本
C.将离职后福利计入应付职工薪酬
D.按照职工工资总额的14%计提职工福利费
E.按照职工工资总额的5%计提职工教育经费
【参考答案】CE
【答案解析】选项C，离职后福利有时是逐年确认的，若一次性计入应付职工薪酬，会导致当期的应付职工薪酬虚增;选项职工教肓经费应按照1.5%来计提，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额的2. 5%计量应计入成本 费用的职工教育经费，若按照5%计提，则会导致当期的应付职工薪酬虚增。
47.下列各项中，属于筹资与投资循环实质性审查程序的有()。
A.检查年度内外对投资增减变动的原始凭证
B.索取投资的授权批准文件，检查批准权限是否恰当
C.向被投资单位函证投资金额、持股比例及股利发放情况
D.索取或编制投资明细表，复核加总并与合计数核对相符
E.索取内部证券盘点报告，检测盘点人员是否具有独立性
【参考答案】ACD
【答案解析】选项B，属于对授权审批的审计，属于控制测试。选项E，属于投资业务内部控制测评，属于控制测试。
48.为证实银行存款期末余额是否真实存在，审计人员可以实施的审计程序有()。
A.函证银行存款余额
B.审查银行存款曰记账并与总账相核对
C.取得银行对账单并编制银行存款余额调节表
D.分祈计算银行存款余额中定期存款所占的比例
E.分析计算存放于非锒行金融机构的存款占银行存款的比例
【参考答案】AC
【答案解析】选项B，是账账核对，不能验证银行存款是否真实存在;选项D，通过计算定期存款占银行存款的比例，能够了解被审计单位是否存在高息资金拆借，但与银行存款是否存在无关;选项分析计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例主要是用来判断有无非法集资问题及存款的安全性，对证实银行存款是否存在作用不大。
49.下列各项中，审计人员认为属于财务报告舞弊风险信号的有()。
A.年末销售收入大幅增长
C.毛利率与去年相比略有下降
D.财务扛杆系数与以前年度基本持平
E.销售收入大幅增长且盈利能力提高，但经营活动产生的现金净流量为负数
【参考答案】ABE
【答案解析】选项CD属于正常的情形，不认为存在舞弊风险。
50.被亩计单位对外币业务在资产负债表曰的下列处理，审计人员认为正确的有()。
A.外币货币性项目，采用交易发生曰即期汇率折算
B.外币非货币性项目，采用资产负债表曰即期汇率折算
C.境外经营的利润表中的收入和费用项目，采用交易发生曰的即期汇率折算
D.境外经营的资产负债表中的所有者权益项目，采用资产负债表曰即期汇率折算
E.境外经营的资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表曰即期汇率折算
【参考答案】CE
【答案解析】选项A，外币货币性项目，采用资产负债表曰即期汇率折算。选项B，以历史成本计量的外币非货币性项仍采用交易发生曰的即期汇率折算，不改变其原记账本位币金 额。选项所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
三、案例分祈题
案例一
(一)资料
2016年2月，某审计组对甲公司2015年度财务收支进行了审计。有关情况和资料如下：
1.审计人员对甲公司的电子数据进行清理、转换和验证后，进一步进行投影、连接等操作，以创達适合审计人员进行数据分析的中间表。
2.审计人员发现，甲公司财务人员赵某根据收到的支票填写银行进账单，他还同时担任以下职责：
(1)将填写的银行进账单送存银行;
(2)在银行进账单上加盖印鉴;
(3)登记银行存款总账;
(4)核对汇款通知书
3.审计人员在对银行存款业务进行审计时，对支出金额在10万元以上的逐项审查，对支出金额在5万元至10万元之间的，随机抽到20%的业务进行审查，对支出金额在5万元以下的，随机抽取1%的业务进行审查。
4.审计人员了解到甲公司在向其供货商支付货款之前，需由采购人员填制付款凭单，经采购部门经理审批后提交会计部门，会计人员对采购部门填制的付款凭单及所附的采购订单、验收报告、入库单据以及采购发票等进行核对。
5.审计人员了解到甲公司在收到客户订货的要求后，销售人员会首先检查有无相关记录，确定有无玦货情况，并将顾客的订货要求提交信用部门审批部门，在确认不存在情况并得到信用审批部门的批准后，销售人员编制销售单，并发送发运部门准备发货。
(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
51.“资料1”中，审计人员在创建中间表时执行了下列操作，正确的为()。
A.对历史数据进行了适当的增加和修改
B.对数据字段的含义及数据表间的关系进行了分析
C.将不同流程和不同时间段的业务数据整合起来形成中间表
D.对基础性中间表按照审计分析模型进行字段选择得到了分析性中间表
【参考答案】BCD
【答案解析】选项A，任何对中间表的创建都不应该增加和修改其历史数据，而只能是对历 史数据的选择和整理。
52.“资料2”中，审计人员认为不能由赵某承担的职责为()。
A.将填写的银行进账单送存银行
B.在银行进账单上加盖印鉴
C.登记银行存款总账
D.核对汇款通知书
【参考答案】C
【答案解析】登记银行存款总账的是出纳，不能由赵某担任。
53.“资料3”中，审计人员采用的样本选取方法为()。
A.系统选样法
B.分层选样法
C.整群选样法
D.随机选样法
【参考答案】ABD
【答案解析】参考教材147页。
54.“资料4”中，未涉及的控制活动为()。
A.实物控制
B.职责分工控制
C.业务授权控制
D.凭证与记录控制
【参考答案】A
【答案解析】实物控制是指对接触、使用资产和各种记录，均应当有适当的防范措施，以限制非相关人员接近资产或接近重要的记录，从而保护资产和记录的安全。题目没有涉及到实物控制。
55.“资料5”中，审计人员为确定甲公司是否在发货之前对顾客的信用状况进行了审查，应当实施的控制测试为()。
A.追踪一笔发货业务的处理流程
B.检查销售单上信用审批部门的审批签字
C.要求甲公司填写发货环节的内部控制调查表
D.重新编制应收账款账龄分析表
【参考答案】B
【答案解析】在由销售部授权人员签字批准后，涉及除销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的除销业务销售单，需要经过公司授权人员批准才能发出。然后，经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。