一、中国商业银行会计审计的发展环境
中国商业银行的会计和审计，正面临着前所未有的环境变化。这些变化包括世界经济越来越走向相互影响、相互依存的全球化，金融市场一体化，监管标准国际化，以及会计审计职业判断水平的高低。
（一）经济全球化的来临
以市场经济为纽带，以科技进步特别是通讯工具的革命和信息网络技术的推广为动力，全球化的浪潮正在席卷着世界的每一个角落。全球化已经成为21世纪最突出的特点和我们这个时代不可逆转的潮流。经济全球化主要表现在：一是国际贸易持续增长。20世纪90年代以来，全球世界贸易的增长速度远远超过世界经济增长速度，1999年世界贸易增长率为3．7％，国际贸易的增长率是世界经济增长率的3倍，平均外贸依存度已达到25％，其中服务贸易增长率明显高于货物贸易，并且这种贸易增长的势头仍在持续。二是跨国直接投资快速增长，其增长速度比贸易增长速度还要快。1999年跨国直接投资超过8，000亿，比1998年增长25％，跨国公司已成为经济全球化的重要驱动力。三是区域经济一体化不断发展。目前，全球大约有100多个区域性经济组织，如欧共体统一市场、亚太经合组织、北美自由贸易区、东盟自由贸易区、加勒比共同体等。经济区域化是通往经济金融全球化的中途驿站。四是市场经济已成为各国首选的经济体制。经济全球化是通过生产网络、贸易网络、金融网络和信息网络构造成的一个统一市场，它客观上要求各国实行市场经济体制，以发挥市场机制的效率。五是统一开放的全球化市场规则正在形成。1995年1月1日，作为取代关税及贸易总协定的世界贸易组织焀TO犝式成立。1997年，WTO产生了三个具有突破性的协议，即《全球基础电信协议》、《信息基础协议》和《开放全球金融服务市场协议》，标志着世界各国间相互开放和认同的规则的形成。另外，为全球化的金融运行提供公共准则和监管框架的国际清算银行，支持产生了巴塞尔银行监管委员会，并由该委员会发起拟定了《巴塞尔协议》及《有效银行监管的核心原则》，为银行运行和监管提供了国际标准。
（二）金融市场一体化的形成
首先，世界金融已经历了媒介金融、信用金融阶段，现已发展到交易金融阶段。由于信息和高科技产业的突飞猛进，信用证券化和金融工程化已使资本跨国流动达到空前的规模和速度。金融交易空前活跃，数以百亿千亿美元计的资金交易可瞬间完成。金融交易正在演变成为一种脱离实物经济的虚拟的网上资本交易。目前全球日平均金融资产交易量是实物交易量的50倍，只有2％的金融交易具有实物经济支撑，98％的金融交易与实物经济脱离。其次，私人资本的流动量占全球资本流动量的75％，已成为国际资本流动的主角。再次，经济全球化、金融市场的电脑化、网络化必将有力地促进银行业的混业经营、业务综合化和网络化，从而进一步加速金融市场一体化的进程。
（三）监管标准的国际化
由于国际金融市场一体化进程的加快、金融创新不断涌现、金融机构日益转向多元化经营等一系列变化，迫使监管系统的范围、手段、内容、模式和体系发生了重大变化，监管范围不断扩大，监管手段日益现代化，监管内容更加标准化，以市场约束为基础的监管体系正在形成。国际会计准则委员会正在考虑对所有金融机构采用同样的会计准则和披露标准，以加强对金融机构的市场约束。巴塞尔委员会于1999年6月发布了《新资本充足框架》，对1988年制定的《资本充足协议》作出重大改革，其中最引人关注的内容是将外部评级引入风险管理框架，要求银行使用公共信息来确定其风险加权资本，根据评级公司的评级来确定信贷风险权重。由于经济金融全球化需要国际上有一套通行的监管标准和评价方法，巴塞尔委员会于1997年4月发布了《有效银行监管的核心原则》，又于1999年10月发布了《核心原则评价方法》。这些标准将成为各国监管系统共同遵守的目标。
（四）会计师和审计师的'职业判断
随着新经济时代的到来，会计和审计环境千变万化，经济事项的不确定性日趋增多，会计处理对象日益复杂，而国家统一会计制度和规范却日趋简约，加之人们对会计规律的认识越来越深刻，从而在客观上就要求会计人员和审计师必须运用职业判断，对银行发生的经济活动进行恰当的处理。这种职业判断至少体现在四个方面：一是会计师和审计师的职业道德水准；二是对实质重于形式、划分收益性支出和资本性支出、重要性等会计核算原则的运用；三是对金融资产、长期投资、固定资产折旧和所得税核算等会计政策的选择；四是对呆坏账准备计提、固定资产使用年限和净残值确定、或有事项处理等会计估计事项的职业判断。
二、中国商业银行会计的发展趋势
由于各种原因，我国各商业银行之间执行的会计标准是不一致的，集中表现在两个方面：一是财政部、中国人民银行根据不同商业银行经营管理和经营对象的不同，制定了不同的会计制度与规范。国有独资商业银行执行《金融企业会计制度》和《金融企业财务制度》；非上市股份制商业银行除存贷业务执行《金融企业会计制度》外，其他业务均执行《股份有限公司会计制度》熛治《企业会计制度》牐簧鲜幸行除存贷业务执行《公开发行证券的商业银行有关业务会计处理补充规定》，其他业务执行《企业会计制度》外，还必须执行中国证监会公开发行证券公司信息披露编报规则第1号《商业银行招股说明书内容与格式特别规定》、第2号《商业银行财务报表附注特别规定》、第7号《商业银行年度报告内容与格式特别规定》；城市商业银行执行《城市合作银行会计制度》。二是同一银行业务在不同类型商业银行的会计政策差异大。主要表现在：1．呆账准备的计提。呆账准备虽都采用备抵法核算，但非上市银行的呆账准备只按年末贷款余额的1％差额计提，而上市银行除按年末贷款余额的1％差额计提一般呆账准备，还需要根据信贷资产五级分类结果计提专项呆账准备。2．利息收入的确认。在2000年度，非上市银行的应收利息核算期间为180天，而上市银行只有90天。3．坏账准备的计提。非上市银行根据年末应收账款余额的0．3％计提；而上市银行应当根据以往的经验、贷款对象或债务人的实际财务状况、经营管理和现金流量情况，以及其他相关信息，并按《企业会计制度》的规定合理地估计计提。如深圳发展银行2000年年报显示，坏账准备计提比例高达52％。4．固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、短期投资等资产减值准备的计提。对于上述各项资产减值准备，非上市银行不计提，而上市银行必须根据资产的实际情况合理地计提。5．贷款的核算。非上市银行只执行“一逾两呆”分类核算方法，而上市银行除执行“一逾两呆”分类核算方法外，还必须执行“五级”分类计算方法。我国商业银行系统会计标准的不一致，对建设社会主义市场经济和发展维护公平公正的金融竞争环境是不利的。因此，通过将国际化的会计标准全面引入我国商业银行，建立银行业内部统一会计标准，摒弃现在国有独资商业银行、上市银行、非上市股份制商业银行之间会计标准的差异性，应是我国商业银行会计发展的基本趋势。
在会计标准国际化建设方面，应重点抓好以下方面：
1．注重资产质量，严格按照资产的定义，合理确认和计量商业银行的各类资产价值，确保资产价值真实可靠，提高资产质量。特别是商业银行应当根据贷款对象的财务和经营管理情况，以及贷款的逾期期限等因素，分析其风险程度和回收的可能性，借鉴国际通行的做法和巴塞尔协议的规定，及时、足额计提贷款呆账准备，科学计算资本充足率。
2．借鉴国际会计惯例，对发生或有损失可能性较大的或有事项，在表内确认和计量或有损失和预计负债。并充分披露各种担保业务、未决诉讼、贷款承诺、银行承兑汇票以及各种衍生金融工具等或有事项。
3．按照商业银行股份制要求和巴塞尔协议的规定，科学核算所有者权益，为商业银行研究资本充足程度、筹集与充实资本提供有效的会计信息。
4．按国际会计惯例和谨慎的会计原则，确认利息收入政策。即发放的贷款到期熀展期，下同90天及以上尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的利息收入，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。表外核算的应计利息，在实际收到时确认为收款期的利息收入。
5．全面引入“实质重于形式”原则，按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
6．对国内尚未发生过而国际银行比较规范成形的银行业务，全面引入国际会计标准和国际惯例，以规范中国商业银行今后同类业务的核算与管理。
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